Резерв отпускных в бюджетной организации как правильно расчитать ,пример

Как рассчитать резерв отпусков на 2019 год

Резерв отпускных в бюджетной организации как правильно расчитать ,пример

Резерв по отпускам — это аккумулированные средства, которые предназначены на оплату будущих отпусков работников. Резерв должны создавать многие организации. В статье рассмотрим, кто обязан формировать такое обязательство, опишем, как рассчитать резерв отпусков, каковы особенности формирования и учета в бухгалтерском и налоговом учете.

КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня

Получить доступ

Резерв отпусков является оценочным обязательством и обязанность его создания предписывает ПБУ 8/2010, утвержденное Приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н.

Создавать его обязаны все компании, за исключением тех, у кого есть право вести бухучет в упрощенной форме. Право ведения упрощенного бухгалтерского учета установлен Законом о бухучете № 402-ФЗ для следующих организаций:

  • субъектов малого предпринимательства;
  • некоммерческих организаций;
  • участников проекта «Сколково».

Все остальные компании обязаны создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Правила его формирования организация определяет самостоятельно и прописывает в своей учетной политике.

При его создании в расходах признается сумма оценочного обязательства, а не выплата отпускных. Последние будут начисляться за счет оценочного обязательства.

Для их учета используется счет 96 плана счетов бухучета, к которому открывается отдельный субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резерв на оплату отпусков, проводки:

Операция Дебет Кредит
Зарезервированы денежные средства на будущую оплату отпусков20, 25, 26, 4496
Начислены отпускные9670
Выплачены начисленные суммы7051, 50

Методики создания резерва в бухучете

Согласно пункту 15 ПБУ 8/2010, создать оценочное обязательство необходимо как минимум один раз в год по состоянию на 31 декабря (то есть отчетную дату).

В таком случае на 31 декабря единовременно резервируется сумма отпускных, которая будет выплачена в будущем году, одной проводкой. Например, можно взять объем отпускных выплат, аналогичный выплатам за отчетный год.

Такой принцип формирования является наиболее простым с точки зрения учета, но некорректен с точки зрения признания расходов. Ведь на отчетную дату у компании еще нет обязательств к выплате отпускных сумм сотрудникам. Они могут быть уволены, компания может набрать новых сотрудников и оценка окажется неверной.

Более правильным является равномерное признание расходов на формирование резерва в течение всего года.

Если использовать такой метод, то необходимо оценить сумму неотгулянных отпусков по состоянию на 31 декабря, а также ежемесячно определять стоимость накопленных отпусков и делать доначисление резервируемых сумм.

Как вариант, можно оценить возможную сумму накоплений на будущий год и включать эту величину равномерно:

  • ежемесячно (разделив на 12);
  • ежеквартально (разделив на 4).

Начисление резерва на оплату отпусков в налоговом учете

В налоговом учете создание такого оценочного обязательства является правом, а не обязанностью компании. Но если вы хотите избежать учета временных разниц, то есть смысл принять решение о его формировании. В этом случае также в расходах учитываются отчисления в резерв, но не учитываются отпускные и начисленные на них страховые взносы.

Порядок создания прописан в Налоговом кодексе в статье 324.1. Если компания примет решение о его формировании, то в учетной политике необходимо отразить:

  • сам факт принятия решения;
  • способ резервирования;
  • предельное отчисление на текущий налоговый период;
  • процент отчисления.

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

Ежемесячные отчисления рассчитывайте так:

На конец каждого года необходимо провести инвентаризацию оценочного обязательства. Для этого:

  1. Определяется количество неотгулянных дней отдыха по каждому сотруднику.
  2. Определяется прогнозное значение сумм отпускных исходя из среднего заработка.
  3. Сравнивается оценка и фактически полученный остаток на конец года.
  4. Если фактически начисленная сумма меньше расчетной, то ее доначисляют, отнеся сумму превышения к расходам на оплату труда.
  5. Если фактическое начисление окажется выше инвентаризационной оценки, то излишнюю часть списывают и включают во внереализационные доходы.

Для облегчения учета и минимизации временных разниц следует принять решение о создании оценочного обязательства и в налоговом учете. Причем стоит прописать правила его создания в бухучете, аналогичные тем, которые установлены в Налоговом кодексе.

Минфин в 2012 году в Письме № 03-03-06/4/29 высказал мнение, что компенсацию за неиспользованный отпуск нельзя начислять за счет резерва, а следует включать в затраты в момент начисления.

Данная позиция является спорной, поскольку суммы отпускных, за которые выплачивается компенсация, уже были включены в расходы при формировании оценочного обязательства.

Следование ей ведет к завышению расходов, к тому же создает временную разницу с бухгалтерскими данными.

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

Резерв отпускных в бюджетной организации как правильно расчитать ,пример

Формирование резерва на оплату отпусков предусмотрено ПБУ 8/2010 и является обязательным для всех российских компаний за исключением предприятий, работающих на упрощенной системе ведения учета.

Подобный резерв – это оценочное обязательство перед персоналом фирмы: на конец отчетного периода у многих сотрудников имеются дни неиспользованных отпусков. Образование подобного резерва, как отражение в бухучете обязательств, выполнение которых, несомненно, настанет в будущем, делает отчетность более достоверной и реалистичной.

Ведь отпуск обязательно наступит и будет гарантировано оплачен. О том, как рассчитать резерв отпусков и отразить его в учетных регистрах расскажет эта статья.

Резерв отпусков: как формируется

Компании, создающие резерв, обязаны отметить в учетной политике этот факт, а также периодичность формирования резерва и метод расчета, который будет применяться.

Начисляют резерв на окончание каждого отчетного периода.

К примеру, в компаниях, представляющих только годовую отчетность, резерв формируют один раз на 31 декабря, на предприятиях с квартальной отчетностью создание резерва проводят на каждое последнее число квартала.

Возможно и ежемесячное начисление резерва. Этот вариант наиболее точен, поскольку с каждым месяцем число дней очередного отпуска сотрудника растет, но и, естественно, трудоемок.

В связи с избранной периодичностью, начисление резерва на оплату отпусков осуществляется на конец:

Отпускной резерв, как и все оценочные обязательства, отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для удобства учета открывают отдельный субсчет. Отчисления в резерв по отпускам в бухгалтерском учете производятся по Д/ту счетов, участвующих в начислении заработной платы сотрудникам:

  • занятым непосредственно в цехах – сч. 20;
  • вспомогательных служб – сч. 23;
  • АУР и общехозяйственного персонала – сч. 26;
  • занятым в продажах– сч. 44;
  • участвующим в строительстве – сч. 08.

Бухгалтерская запись при начислении резерва – Д/т (20, 23, 26, 44, 08) К/т 96

В балансе компании сумма созданного резерва (К/т 96) фиксируется в пассиве по строке 1540.

Резерв отпусков: формирование и учет в 2017 году – способы расчета

Законодательством не определен строгий алгоритм расчета резерва, однако требует его достоверного установления и документального подтверждения.

Таким образом, компании порядок расчета определяют самостоятельно и закрепляют в учетной политике документ, применяемый для этих целей.

Это может быть бухгалтерская справка с необходимыми приложениями, форма, разработанная на основе расчетных ведомостей и сведений кадровой службы либо другой удобный для фирмы документ.

Методов расчета резерва несколько, мы представим наиболее точный из них – расчет на основе среднедневного заработка.

На каждую отчетную дату кадровик представляет информацию о наличии неиспользованных отпусков (включая дополнительные) в днях по каждому работнику.

Бухгалтер рассчитывает общее количество причитающихся дней по группам работников, разделяя их по источникам формирования зарплаты.

Затем рассчитывают среднедневной заработок по группе, применяя формулу:

Зсд = ФОТ / Т / Р, где ФОТ – начисленная зарплата всем сотрудникам группы за текущий период, Т – число дней в текущем периоде, Р – число работников группы.

https://www.youtube.com/watch?v=2EOLdMNg7UI

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков начисляют так:

О = (Зсд * Вс + Зсд ) х До, где Вс – суммарный тариф страховых взносов, До – суммарное число дней отпуска работников группы на конец текущего периода.

Резервы, рассчитанные по нескольким группам сотрудников, суммируются.

Пример расчета

Фонд оплаты труда работников фирмы составил 3 500 300 руб. за 1 квартал.

Численность – 45 человек.

На 31 марта число дней неиспользованного отпуска составило 120 дней.

Зарплата персонала формируется по Д/ту счетов 20, 26 и 44, поэтому исходные данные поместим в таблицу и сделаем расчет по группам. Суммарный процент отчислений во внебюдженые фонды – 30,2%.

КонтингентСчет формированиязатратФОТ за 1-й кварталв руб.ЧисленностьКол-во дней неиспользованного отпускаРезерв на 2-й кварталв руб.
Рабочие202 300 100256079 859
АУР26600 200103530 390
Менеджеры по продажам44600 000102521 700
Итого3 500 300120131949

Величину резерва определим по каждой группе отдельно:

Рабочие:

Зсд = ФОТ / Т / Р = 2 300 100 / 90 / 25 = 1022,26 руб. – средний заработок 1 человека в день.

О = (Зсд * Вс + Зсд) х ∑До = (1022,26 х 30,2/100 + 1022,26) х 60 = 79 859 руб. составляет резерв на отпуск цеховых рабочих на 2-й квартал.

АУР:

Зсд = 600 200/ 90 / 10 = 666,89 руб.

О = (666,89 * 30,2/100 + 666, 89) х 35 = 30 390 руб.

Менеджеры:

Зсд = 600 000 / 90 / 10 = 666,67 руб.

О = (666,67 * 30,2/100 + 666,67) х25 = 21 700 руб.

Для исчисления общей суммы резерва показатели по группам суммируются:

79 859 + 30 390 + 21 700 = 131 949 руб.

Итак, начислен резерв на оплату отпусков, проводки:

Д/т 20 К/т 96 – 79 859 руб.

Д/т 26 К/т 96 – 30 390 руб.

Д/т 44 К/т 96 – 21 700 руб.

Расчет не претерпел изменений с прошлых лет, поэтому резерв на оплату отпусков в 2017 году исчисляется также.

По представленному алгоритму можно рассчитывать резерв не по группе работников, а по каждому сотруднику, опираясь на индивидуальные данные. Подобный расчет будет наиболее достоверным, но неприемлемым в крупных компаниях с многочисленным контингентом.

Как корректировать резерв отпусков на 2017 год

Из зарезервированных средств компания производит выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении и отчисляет на эти суммы взносы в фонды. В бухучете эти операции отражаются так:

Д/т 96 К/т 70 – при начислении отпускных;

Д/т 96 К/т 69 – страховых взносов.

Случается, что созданного резерва недостаточно для покрытия суммы отпускных. В этом случае расходы аккумулируются на счетах производства, дублируя проводки по начислению зарплаты:

Д/т 20, 23, 26, 44 К/т 70. Сумму превышения (или остатка) следует учесть при последующем расчете резерва. Рассмотрим, как корректируют сумму резерва на основе примера, приведенного выше.

Допустим, что из начисленного резерва в сумме 131 949 руб. выплаты отпускных (+ взносы) составили 95 200 руб. Т. е. остаток неиспользованных сумм составил 36 749 руб. (131 949 – 95 200).

На 30 июня начислен резерв в сумме 159 600 руб. Поскольку по К/ту 96 числится остаток резервной суммы в размере 36 749 руб., то начисленный резерв на 3-й квартал на эту сумму уменьшают:

159 600 – 36 749 = 122 851 руб.

Итак, резерв отпусков, формирование и учет которого в 2017, не изменился – важный инструмент, используемый компаниями в увеличении достоверности бухгалтерского учета. Его применение гарантирует выполнение обязательств перед персоналом по оплате очередного отпуска. 

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-otpuskam-v-buhgalterskom-uchete

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Резерв отпускных в бюджетной организации как правильно расчитать ,пример

1. Какие организации должны формировать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета.

2. Как рассчитать сумму резерва на оплату отпусков.

3. В каком порядке используется резерв на оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков, о котором речь пойдет в этой статье, является не чем иным, как оценочным обязательством, формирование которого предусмотрено ПБУ 8/2010. Цель отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств, в том числе по оплате отпусков, — сделать отчетность максимально достоверной и приближенной к реальности.

То есть в отчетности должны отражаться не только обязательства, которые организация фактически приняла на себя, но и те, исполнение которых неизбежно наступит в будущем.

Действительно, у большинства работников на отчетную дату имеются неиспользованные дни отпуска, которые, в соответствии с трудовым законодательством, работодатель обязан предоставить и оплатить (или выплатить компенсацию в случае увольнения).

Таким образом, на любую отчетную дату у организации имеются оценочные обязательства перед работниками по оплате накопившихся неиспользованных дней отпуска, а также оценочные обязательства перед  бюджетом по уплате страховых взносов с сумм таких отпускных. О том, как сформировать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета, — читайте далее в статье.

Формирование резерва на оплату отпусков

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете и отчетности обязаны все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Организации, которые вправе вести упрощенный бухучет перечислены в п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к ним относятся, в том числе и субъекты малого предпринимательства (за исключением перечисленных в п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, большинство организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, не обязаны формировать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков.

! Обратите внимание: Те организации, которые создают резерв на оплату отпусков (формируют оценочное обязательство по оплате отпусков) должны отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Также в учетной политике необходимо прописать способ расчета резерва, о котором речь пойдет ниже.

Формировать «отпускной» резерв нужно не реже, чем на каждую отчетную дату. Например, если организация сдает только годовую бухгалтерскую отчетность, то формировать резерв нужно не реже, чем один раз в год – на 31 декабря.

Если в организации предусмотрено поквартальное представление отчетности, то резерв нужно создавать не реже, чем на последнее число каждого квартала. Возможно и более частое создание резерва: каждый месяц.

Такой вариант является самым точным, поскольку с каждым отработанным месяцем количество дней ежегодного оплачиваемого отпуска, на которые работники имеют право, увеличивается. Однако ежемесячное создание резерва является вместе с тем и самым трудоемком вариантом.

Поэтому каждая организация выбирает для себя наиболее оптимальную периодичность формирование резерва на оплату отпусков и закрепляет ее в учетной политике.

Итак, в зависимости от выбранной периодичности, отчисления в резерв на оплату отпусков производятся на последнее число:

Согласно ПБУ 8/2010 (п. 8), все оценочные обязательства, в том числе и по оплате отпусков, отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов, то есть на счете 96. При этом к счету 96 можно открыть соответствующий субсчет «Резерв на оплату отпусков». Отчисления в резерв по оплате отпусков делаются в дебет тех же счетов, на которые начисляется заработная плата работникам:

Дебет счетаКредит счета операции
20 «Основное производство»96 «Резерв на оплату отпусков»Начислен резерв на оплату отпусков производственных рабочих
23 «Вспомогательные производства»96 «Резерв на оплату отпусков»Начислен резерв на оплату отпусков работников вспомогательных производств
26 «Общехозяйственные расходы»96 «Резерв на оплату отпусков»Начислен резерв на оплату отпусков работников администрации и общехозяйственного персонала
44 «Расходы на продажу»96 «Резерв на оплату отпусков»Начислен резерв на оплату отпусков работников, занятых в продажах
08 «Вложения во внеоборотные активы»96 «Резерв на оплату отпусков»Начислен резерв на оплату отпусков работников, занятых созданием внеоборотных активов (строительство зданий и сооружений и т.д.)

Если организация все затраты, в том числе на оплату труда, учитывает на счете 20, то, соответственно и резерв на оплату отпусков будет начисляться в дебет этого счета.

Сумма сформированного на отчетную дату резерва на оплату отпусков (кредит счета 96) отражается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1540 «Оценочные обязательства».

Расчет суммы резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

В нормативных документах по бухгалтерскому учету порядок расчета величины резерва на оплату отпусков не установлен, то есть организации вправе определять его самостоятельно, закрепив в своей учетной политике. При этом нужно иметь в виду следующее (п. 15, 16 ПБУ 8/2010):

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для исполнения (погашения) обязательств по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо:

  • установить в учетной политике способ расчета величины резерва, обеспечивающий наиболее достоверную оценку расходов по оплате неиспользованных дней отпуска работников, а также страховых взносов с этих сумм;
  • расчет величины резерва оформить первичным учетным документом по самостоятельно разработанной и утвержденной форме (например справкой бухгалтера) с приложением подтверждающих документов (расчетные ведомости, данные о количестве неиспользованных отпусков и другие сведения, необходимые для расчета).

Способов расчета величины резерва на оплату отпусков может быть множество. В этой статье мы подробно разберем один из них, который наиболее достоверно отражает величину обязательств организации по оплате неиспользованных отпусков – исходя из фактического количества неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка.

Шаг 1. Распределить всех работников по группам в зависимости от того, в дебет какого счета начисляется их заработная плата (20, 23, 26, 44, 08).

Шаг 2. Определить количество дней отпуска, на которое имеет право каждый работник, включая дополнительные оплачиваемые отпуска, на конец периода (последний день года, квартала, месяца).

Шаг 3. Посчитать суммарное количество дней отпуска, на которые имеют право все работники каждой группы.

Шаг 4. Рассчитать средний дневной заработок работников каждой группы.

Расчет среднего дневного заработка можно произвести несколькими способами. Они будут различаться по степени точности и трудоемкости.

  1. По сумме начисленной заработной платы:
Средний дневной заработок работников каждой группы=Сумма заработной платы, начисленной всем работникам группы за текущий период (месяц, квартал, год)/Количество дней в текущем периоде (месяц, квартал, год)/Количество работников в группе
  1. По сумме начисленных отпускных
Средний дневной заработок работников каждой группы=Сумма отпускных, начисленных всем работникам группы за истекший год/Количество оплаченных дней отпуска всем работникам группы за истекший год

Шаг 5. Рассчитать сумму резерва по каждой группе работников.

Величина резерва на оплату отпусков по группе работников=( Средний дневной заработок по группе работниковхТариф страховых взносов+Средний  ) дневной заработок по группе работниковхКоличество дней отпуска, на которое имеют право все работники группы на отчетную дату

! Обратите внимание: Расчет резерва по оплате отпусков можно производить исходя из фактического среднего дневного заработка каждого отдельного работника (а не по группе) и количества дней отпуска, положенных каждому работнику. Величина резерва будет равна сумме обязательств перед каждым работником. Такой вариант расчета самый точный, однако, и самый трудоемкий.

Пример расчета резерва на оплату отпусков

Организация «Вектор» приняла решение ежеквартально формировать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете с 2015 года. Заработная плата всех работников начисляется на счет 20, суммарный тариф страховых взносов составляет 30,2%, количество работников составляет 25 человек. На 31.03.15 имеются следующие данные:

  • Количество дней неиспользованных дней отпуска всех работников – 100;
  • Сумма заработной платы, начисленной всем работникам за 1 квартал 2015 – 1 500 000 руб.;
  • Количество дней в 1 квартале 2015 – 90.

Источник: http://buh-aktiv.ru/rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-buhgalterskom-uchete/

Резервы отпусков в бюджетном учреждении

Резерв отпускных в бюджетной организации как правильно расчитать ,пример

Журнал «Зарплата в бюджетном учреждении» № 1, Январь 2015

Целесообразность резерва

Изменениями, внесенными вИнструкцию № 157н, введен новый синтетический счет бухгалтерского учета 401 60 «Резервы предстоящих расходов».

Таким образом, на уровне нормативного акта закреплено право государственных и муниципальных учреждений создавать резервы предстоящих расходов, в том числе резервы на оплату отпусков.

В общем случае подобный резерв целесообразно формировать в случае, когда отпуска персоналу в течение календарного года предоставляются неравномерно: например, все или большая часть работников уходят в отпуск в летнее время – с мая по сентябрь.

Вместе с тем при этом могут учитываться и иные факторы, в частности сезонность продаж учреждениями некоторых видов услуг (что обуславливает неравномерность поступления доходов) или специфика деятельности организации (например, в образовательных учреждениях большая часть отпусков приходится на летнее время, что связано с учебным процессом).

Создание резерва позволяет минимизировать расхождения в себестоимости оказываемых услуг (особенно в тех учреждениях, где удельный вес оплаты труда в себестоимости услуг является существенным). Поэтому второе условие, при котором создание резерва на оплату отпусков будет целесообразным, – формирование себестоимости реализуемых работ и услуг.

Создаем резерв

В настоящее время в государственных и муниципальных учреждениях в обязательном порядке формируется только себестоимость работ и услуг, выполняемых и оказываемых в рамках приносящей доход деятельности.

Однако по совокупности изменений, планирующихся к внесению в Инструкцию № 174н (проект приказа выложен на официальном сайте Минфина России), предполагается формирование себестоимости и услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями в рамках основной деятельности (по выполнению государственного или муниципального задания).

Таким образом, весьма вероятно, что с 2015 года станет обязательным и формирование себестоимости услуг, оказываемых учреждениями в рамках государственного или муниципального задания.

Непосредственно на размер финансовых потоков образование и использование резерва не влияет: суммы субсидий и доходов от реализации платных услуг поступают в соответствии с условиями соглашений и коммерческих договоров, а расходы на оплату отпусков производятся по фактическим случаям. Поэтому основной целью создания резерва в бухгалтерском учете является обеспечение возможности более качественного анализа показателей промежуточной бухгалтерской отчетности и планирование предстоящих расходов – как до окончания текущего года, так и на плановый период.

Еще одним доводом в пользу создания такого резерва может служить условие о выделении субсидий на выполнение государственного или муниципального задания: если субсидии выделяются в течение года равными долями (ежеквартально или ежемесячно), то в периоды, когда количество отпусков меньше среднегодового, субсидия будет предоставляться в размерах, несколько превышающих фактическую потребность, и это превышение может быть использовано в те периоды, когда количество отпусков максимально (в этом случае создается резерв на оплату отпусков).

В соответствии с пунктом 302.1 Инструкции № 157н порядок создания резервов (виды резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках учетной политики. › |

Расчет резерва ипериод его создания

В нормативных документах не говорится, на какой период может создаваться резерв. С точки зрения экономической целесообразности имеет смысл делать это каждый календарный год (хотя бы потому, что график отпусков утверждается также на календарный год, а без него невозможно спланировать использование резерва).

Указанные элементы должны быть подтверждены данными специального расчета (сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с этих расходов. При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Например, общий фонд зарплаты на очередной год установлен в размере 12 млн руб., предполагаемый размер расходов на оплату отпусков – 1,44 млн руб. Таким образом, процент отчислений в резерв будет равен 12 процентам (1 440 000 руб. / 12 000 000 руб. х 100%), а ежемесячный процент – 1 процент от фонда оплаты труда.

В Инструкции № 157н (с учетом последних изменений) схема бухгалтерского учета операций по созданию и использованию резерва не прописана (определены только общие правила).

Соответствующая корреспонденция счетов установлена проектом изменений в Инструкцию № 174н:

операцииДебетКредит
Начислена сумма резерва на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время)109 60 211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»401 60 211 «Резервы предстоящих расходов по оплате отпусков»
Начислена сумма резерва на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов)109 60 213 «Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»401 60 213 «Резервы предстоящих расходов»
Начислены отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск401 60 211 «Резервы предстоящих расходов»302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

Изменение размера резерва

Как быточно ни был определен размер резерва, полное соответствие фактических расходов на оплату труда сумме резерва возможно только в том случае, если текучесть кадров в учреждении нулевая, а размер оплаты труда (и, соответственно, размер отпускных) не меняется в течение года.

Поэтому на практике размер резерва подлежит уточнению.

Теоретически оно может производиться и в течение календарного (финансового) года. Скажем, по итогам первого полугодия или трех кварталов.

Однако обычно корректировка размера резерва выполняется по результатам инвентаризации резерва, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Учтите: при принятии решения о создании резерва на оплату отпусков необходимо внести изменения и в ту часть учетной политики учреждения, которая регулирует состав и сроки проводимых инвентаризаций.

Порядок списания неиспользованного в отчетном году остатка резерва ни Инструкцией № 157н, ни проектом изменений в Инструкцию № 174н не установлен.

По нашему мнению, сумма остатка должна быть присоединена к доходам по соответствующему виду деятельности. Например:

операцииДебетКредит
Отнесен остаток резерва на оплату отпусков работников, занятых в приносящей доход деятельности, к доходам2 401 60 211 «Резервы предстоящих расходов»2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»
Отнесен остаток резерва на оплату отпусков работников, занятых в основной деятельности, к доходам › |4 401 60 211 «Резервы предстоящих расходов»4 401 10 180 «Прочие доходы»

Также следует учитывать, что часть работников может не использовать отпуск в том году, когда на него возникло право, и, следовательно, часть резерва, предназначенная для осуществления выплат таким работникам, останется неиспользованной. Хотя отпуск может быть предоставлен в самом начале следующего календарного года.

Учет таких сумм при определении резерва на следующий год, по нашему мнению, неправомерен, поскольку резерв создается за счет себестоимости работ или услуг и должен быть учтен при налогообложении того отчетного периода, в течение которого возникло право на отпуск.

Поэтому учреждение должно иметь право переносить часть сформированного резерва на следующий год (разумеется, при условии что переносимая сумма будет подтверждена соответствующими расчетами).

Резервы предстоящих расходов бюджетных и автономных учреждений

То есть при определенных условиях в начале года в учреждении могут существовать два резерва: переходящий остаток прошлого года и сумма резерва, создаваемого в новом году.

Нюансы налогообложения

Резерв наоплату отпусков может быть сформирован и в налоговом учете. Порядок его создания и использования регулируется нормами статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Причем резерв для целей налогообложения формируется независимо от того, имеется ли аналогичный резерв в бухучете. То есть резерв на оплату отпусков для целей обложения налогом на прибыль мог быть создан и в 2014 году.

Так как под налогообложение подпадают только суммы дохода по приносящей доход деятельности, создание резерва на оплату отпусков для целей налогообложения имеет смысл, по нашему мнению, только в отношении тех работников, которые получают оплату труда за счет собственных средств учреждения.

Порядок налогового учета такого резерва аналогичен порядку бухучета резерва, созданного для целей бухгалтерского учета. Поэтому данные бухучета, как правило, могут быть перенесены в регистры налогового учета без дополнительных уточнений и корректировок.

Особенность создания резерва для целей налогообложения – требование об обязательном составлении специального расчета (сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. В соответствии с пунктом 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. › |

Резервы отпусков в государственных учреждениях

267.3 “Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций”.

Исходя из положений п. 2 ст. 267.

3 НК РФ перечень расходов, в отношении которых бюджетное и автономное учреждение вправе сформировать указанный резерв, не конкретизирован, в связи с чем в своей учетной политике учреждение должно указать, в отношении каких видов расходов он будет формироваться. При этом, учитывая положения п. 1 ст. 252 НК РФ, отчисления в резерв должны отвечать критериям экономической обоснованности.

Затраты на формирование резервов предстоящих расходов, определенные в размере и порядке, которые установлены ст. 267.3 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит еще ряд статей, посвященных правилам формирования тех или иных резервов. Например, ст. 266 НК РФ определяет правила формирования резервов предстоящих расходов по сомнительным долгам, ст. 267.

2 НК РФ — резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ст. 324 НК РФ содержит порядок определения резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств, ст. 324.

1 НК РФ — порядок учета расходов на формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

Возникает закономерный вопрос: могут ли некоммерческие организации создавать резервы, руководствуясь этими статьями?

Статья 267.3 НК РФ не содержит каких-либо указаний или ссылок на то, что формирование резерва предстоящих расходов должно производиться в соответствии с порядком формирования резерва по отдельным видам расходов, предусмотренным указанными статьями НК РФ. Поэтому формирование резерва некоммерческими организациями производится только в соответствии с положениями ст. 267.3 НК РФ.

Источник: https://obd2bluetooth.ru/rezervy-otpuskov-v-bjudzhetnom-uchrezhdenii/

Пять примеров, как рассчитать резервы предстоящих расходов в бухучете

Резерв отпускных в бюджетной организации как правильно расчитать ,пример

На 2017 год сформируйте резервы предстоящих расходов. Учреждение самостоятельно определяет виды резервов для учета. Минфин России настаивает, что резервы по оплате отпусков и резервы по претензионным требованиям и искам – обязательные. В учетной политике на 2017 год установите методику расчета резервов. Примеры расчета резервов предстоящих расходов разных видов читайте в статье.

Пример 1

Резерв на оплату отпусков

Бюджетное учреждение «Альфа» формирует резерв на оплату отпусков. В учетной политике бухгалтер прописал, что резерв на оплату отпусков нужно определять ежемесячно на последний день месяца.

Расчет резерва производить по среднему дневному заработку всего учреждения за последние 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва. Данные о количестве дней неиспользованного отпуска предоставляет кадровая служба.

Учреждение применяет общеустановленную ставку страховых взносов.

На 30 ноября 2016 года, по данным отдела кадров, количество неиспользованных дней отпусков всеми сотрудниками – 43 дня. Годовой фонд оплаты труда по учреждению за период с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2016 года составил 29 534 400 руб. Количество штатных единиц по состоянию на 1 декабря 2016 года – 70. Бухгалтер рассчитал средний дневной заработок в целом по учреждению:

29 534 400 руб. : 12 мес. : 70 : 29,3 = 1200 руб.,

где 29,3 – среднемесячное число календарных дней (ст. 139 ТК РФ).

Новые счета бухгалтерского учёта госучреждений

Скачайте спецвыпуск журнала с ответами на вопросы, которые чаще всего задают коллеги.

Скачать бесплатно

Бухгалтер произвел расчет резерва на оплату отпусков. Для этого он определил:

– сумму оплаты отпусков – 43 дн. × 1200 руб. = 51 600 руб.;

– сумму страховых взносов – 51 600 руб. × 30,2% = 15 583 руб.

Резерв на оплату отпусков, который бухгалтер начислит в учете, – 67 183 руб. (51 600 руб. + 15 583 руб.).

Данная методика разъяснена в письме Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998.

Как отразить в бухгалтерском учете формирование резервов на оплату отпусков, смотрите в Системе Госфинансы:

Пример 2

Резерв по претензионным требованиям и искам

Бюджетное учреждение «Альфа» и ООО «Мастер» в 2016 году заключили договор на приобретение компьютеров в сумме 1 000 000 руб. По условиям договора учреждение обязано произвести оплату в течение 10 дней после получения товара. Учреждение из-за задержки финансирования произвело оплату через 15 дней.

ООО «Мастер» обратилось в суд, чтобы учреждение уплатило неустойку за просрочку платежа на пять дней. Судебное заседание состоится в 2017 году. В 2016 году судебного решения нет, но учреждение планирует возместить ущерб. Юрист бюджетного учреждения «Альфа» оценил, что судебное решение будет принято в пользу ООО «Мастер».

По договору размер неустойки составляет 0,1 процента за каждый день просрочки. Бухгалтер бюджетного учреждения рассчитал, что выплата ООО «Мастер» составит:

– 5000 руб. (1 000 000 руб. × 0,1% × 5 дн.) – сумма неустойки;

– 200 руб. – судебные издержки ООО «Мастер».

В учетной политике бухгалтер прописал, что резерв по претензионным требованиям создается при наличии судебных исков.

Бухгалтер рассчитал величину данного резерва по претензионным требованиям и искам на 2017 год, чтобы учесть его в 2016 году,  – 5000 руб. + 200 руб. = 5200 руб.

О формировании резервов при наличии претензионных требований и исков разъяснено в письме Минфина России от 22 апреля 2016 г. № 02-06-10/23392.

Как отразить в бухгалтерском учете формирование резервов по претензионным требованиям и искам, смотрите в Системе Госфинансы:

Пример 3

Резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы

31 декабря 2016 года бухгалтер бюджетного учреждения «Альфа» отразил в инвентаризационной описи кредиторскую задолженность по услугам связи (оплата за Интернет). По договору между «Альфой» и ООО «Интерсвязь» оплата за услуги Интернета производится 2-го числа каждого месяца в сумме 2500 руб. за счет средств от приносящей доход деятельности.

В учетной политике бухгалтер прописал, что резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы, формируется поквартально.

Фактически оказанные услуги за декабрь 2016 года составили 2550 руб., счет за оказанные услуги в декабре 2016 года поступит 2 января 2017 года. Бухгалтер начислил резерв на оплату обязательств в сумме фактически оказанных услуг. Денежные средства в размере 2550 руб. сохранил на лицевом счете для оплаты в 2017 году.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность не отразилась.

О порядке отражения операций по формированию резерва на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы, разъяснено в письме Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998.

Как отразить в бухгалтерском учете резервы на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы, смотрите в Системе Госфинансы:

Пример 4

Резерв на ремонт основных средств

Бюджетное медицинское учреждение «Альфа» 25 ноября 2016 года приобрело аппарат УЗИ в сумме 400 000 руб. В учетной политике установлено, что формирование резерва на ремонт основных средств осуществляют ежемесячно в размере 1/12 от объема планируемых расходов на ремонт за счет средств от приносящей доход деятельности.

Бухгалтер составил смету на возможные поломки частей оборудования:

Запасная часть

Возможная поломка

Примерная стоимость ремонта, руб.

Основной блок

Сгорела материнская плата

150 000

Монитор

Неравномерное освещение

35 000

USB-порт

Сломался разъем

2000

Итого: сумма возможного ремонта

187 000

Планируемые расходы на ремонт аппарата УЗИ в 2017 году составили 187 000 руб.

Бухгалтер рассчитал величину резерва на ремонт основных средств – 15 583 руб. (187 000 руб. : 12 мес.). Эту сумму бухгалтер будет отражать нарастающим итогом 1-го числа каждого месяца в течение финансового года.

О порядке отражения операций по формированию резерва на ремонт основных средств разъяснено в письме Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998.

Как отразить в бухгалтерском учете формирование резервов на ремонт основных средств, смотрите в Системе Госфинансы:

Пример 5

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Учебная мастерская бюджетного учреждения «Альфа» в течение четырех лет производит мебель (парты, стулья). По договору поставки на готовую продукцию предоставляют гарантию шесть месяцев. В учетной политике бухгалтер установил, что расчет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание производится на дату реализации мебели.

Учреждение формирует резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в налоговом учете, поэтому в бухгалтерском учете его создают по тем же правилам (ст. 267 НК РФ). Величина резерва зависит от коэффициента предельного размера резерва и выручки за тот период, в котором произведен расход.

30 ноября 2016 года учреждение заключило договор с бюджетным учреждением «ДЮСШ» на поставку мебели в сумме 110 000 руб.

Бухгалтер рассчитал коэффициент предельного размера резерва. Этот показатель определяет качество производимой продукции и влияет на величину резерва. Для расчета бухгалтер взял сумму выручки от реализации продукции и сумму расхода на гарантийный ремонт за последние три года, предшествующих дате реализации товара:

Год

Выручка от реализации готовой продукции

Расходы на гарантийный ремонт проданной мебели

Предельный размер резерва на IV квартал (гр. 4 = гр. 3 : гр. 2)

1

2

3

4

2013

150 000

30 000

0,076

2014

280 000

15 000

2015

320 000

12 000

Итого за три года

750 000

57 000

Коэффициент предельного размера резерва составил 0,076. Чтобы сформировать резерв в IV квартале 2016 года, бухгалтер взял выручку от реализации мебели за IV квартал 2016 года – 110 000 руб.

Величина резерва на гарантийный ремонт и на гарантийное обслуживание составит 8360 руб. (110 000 руб. × 0,076).

О порядке отражения операций по формированию резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание разъяснено в письме Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998.

Как отразить в бухгалтерском учете формирование резервов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, смотрите в Системе Госфинансы:

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/102486-pyat-primerov-kak-rasschitat-rezervy-predstoyashchih-rashodov-v-buhuchete

Правовая помощь
Добавить комментарий